Что такое амортизация основных средств

 

Что такое амортизация основных фондов в бухгалтерском и налоговом учете? Для чего нужна? Ответы на данные вопросы - в данной статье. Подробно о том что такое амортизация основных средств простыми словами. Для чего необходима амортизация. Как правильно рассчитать.

Методы начисления амортизации

Налоговый Кодекс РФ предусматривает два способа начисления амортизации:

  • нелинейный способ;
  • линейный метод.

Способ начисления амортизации устанавливает налогоплательщик самостоятельно в отношении ко всем объектам амортизируемого имущества и его отражает в учетной политике с целью налогообложения. Изменение способа начисления амортизации допускают с начала следующего налогового периода. Налогоплательщик при этом имеет право перейти с линейного начисления амортизации на нелинейный не чаще, чем один раза в пять лет.

Амортизацию начисляют отдельно по всем амортизационным группам (подгруппам) при использовании нелинейного способа начисления амортизации или по каждому объекту амортизируемого имущества отдельно при использовании линейного способа начисления амортизации.

Независимо от метода начисления амортизации, который устанавливается налогоплательщиком в учетной политике с целью налогообложения линейный способ начисления амортизации используется в отношении сооружений, зданий, передаточных устройств, нематериальных активов, которые входят в восьмую — десятую амортизационные группы.

По отношению к прочим объектам амортизируемого имущества вне зависимости от срока введения в эксплуатацию объектов используется тот способ начисления амортизации, который устанавливается налогоплательщиком в учетной политике с целью налогообложения.

При использовании линейного способа расчета амортизации сумма амортизации, которая начислена за один месяц определяется как произведение восстановительной (начальной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, которые определены для этого объекта. Норму амортизации определяют по формуле:

К= 1/п — 100%,

К — норма амортизации в процентах к восстановительной (первоначальной) цене объекта амортизируемого имущества;

п — срок полезного применения этого объекта, который выражен в месяцах.

При расчете амортизации с применением нелинейного метода суммарный баланс каждой амортизационной группы уменьшается ежемесячно на суммы амортизации, начисленной по этой группе. Сумма амортизации, начисленной за один месяц для каждой амортизационной группы определяют, учитывая произведение норм амортизации и суммарного баланса амортизационной группы на начало месяца:

А=Вк/100,

А — сумма амортизации, начисленной за один месяц, для амортизационной группы;

В — суммарный баланс амортизационной группы;

к — норма амортизации для амортизационной группы.

Для применения нелинейного способа расчета амортизации применяют такие нормы амортизации.

Амортизационная группа — норма амортизации (месячная):

1 — 14,3

2 — 8,8

3 — 5,6

4 — 3,8

5 — 2,7

6 — 1,8

7 — 1,3

8 — 1,0

9 — 0,8

10 — 0,7

Методы вычисления амортизации основных средств

Соответственно с Положением по бухгалтерскому учету основных средств и Методическими указаниями размер амортизационных отчислений при любом методе начисления амортизации определяется учитывая срок полезного применения объектов основных средств.

Амортизация объектов основных средств проводится одним из следующих способов начисления амортизации:

  • линейным методом;
  • методом уменьшаемого остатка;
  • методом списания стоимости по количеству лет срока полезного использования.
  • методом списания стоимости в пропорции к объему продукции;

Использование одного из методов по группе однородных объектов основных средств проводится в течение полного срока полезного использования.

Линейный метод амортизации

При линейном методе годовую сумму начисления амортизации определяют, учитывая первоначальную стоимость объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленные, учитывая срок полезного использования.

Пример. Приобретен объект, стоимость которого 120000 руб. со сроком полезного применения 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений имеет 24000 руб. (120000 * 20/100).

Амортизация методом уменьшаемого остатка

При методе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизации определяют, учитывая нормы амортизации и остаточную стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, исчисленные с учетом срока полезного использования данного объекта и коэффициента ускорения, который устанавливается соответственно с законодательством РФ. Коэффициент ускорения используется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных типов оборудования и машин, который утвержден федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, которое составляет объект финансового лизинга и относится к активной части основных средств, можно применять соответственно с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не больше 3.

Пример. Куплен объект основных средств, стоимость которого 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации 40. Норма амортизации, которая исчислена, учитывая срок полезного использования, который составляет 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. / 5 = 20 тыс. руб.)(100 * 20 тыс. руб. / 100 тыс. руб. * 2) = 40.

Годовая норма амортизационных отчислений в первый год эксплуатации определяется, учитывая первоначальную стоимость, сформированную при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. руб. Амортизация во второй год эксплуатации начисляется в размере 40% (100 * 40 / 100) от остаточной стоимости, то есть разницы меж первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, которая начислена за первый год ((100 — 40) * 40 / 100) и составляет 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации — в размере 40% от разницы меж остаточной стоимостью объекта, которая образовалась по завершении второго года эксплуатации, и суммой амортизации, которая начислена за второй год эксплуатации, и составляет 12,4 тыс. руб. ((60 — 24) * 40 / 100) и так далее.

Амортизация методом списания стоимости в пропорции к объему продукции

При методе списания стоимости в пропорции к объему работ (продукции) начисление амортизационных отчислений проводят, учитывая натуральный показатель объема работ (продукции) в отчетном периоде и соотношения начальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема работ (продукции) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль, грузоподъемность которого больше 2 т, предполагаемый пробег до 400 тыс. км, стоимость 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег 5 тыс. км, соответственно, сумма амортизационных отчислений, учитывая соотношение предполагаемого объема продукции и первоначальной стоимости, составит 1 тыс. руб. (5 * 80 / 400).

Фото 1

Срок полезного использования

Основные средства амортизируются на протяжении срока полезного использования (СПИ). Организация определяет его самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из следующих критериев (п.20 ПБУ 6/01, абз. 2 п.59 Методических указаний № 91н):

  1. ожидаемого срока использования (зависит от производительности, мощности объекта);
  2. ожидаемого физического износа (зависит от режима использования (количества смен), влияния естественных условий и агрессивной среды, системы ремонтных работ и т.д.);
  3. других ограничений использования (нормативно-правовых, договорных и др.).

Указанный выше порядок определения срока полезного использования применяется и к объектам, бывшим в употреблении (абз.2 п.59 Методических указаний № 91н).

Справка. Возможность самостоятельно устанавливать срок полезного использования организации получили после вступления в силу с г. ПБУ 6/97. До этого момента стоимость основных средств погашалась в течение нормативного (в отношении машин, оборудования и транспортных средств) или фактического срока службы (в отношении остальных фондов).

Однако большинство организаций, чтобы определить СПИ в бухгалтерском учете, используют налоговую Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее – Классификация ОС) . Такая возможность предусмотрена п.1 Постановления Правительства РФ от № 1. Делается это с целью сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

Выбор конкретного порядка определения срока полезного использования должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п.7 ПБУ 1/2008).

После того, как СПИ основного средства установлен, пересмотру он не подлежит, за исключением случаев, когда в результате проведения восстановительных работ улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта. К таким случаям относятся (абз.6 п.20 ПБУ 6/01, абз.1 п.60 Методических указаний № 91н):

  1. реконструкция;
  2. модернизация;
  3. достройка;
  4. дооборудование.

Заметьте! В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 организация должна пересмотреть срок полезного использования модернизированного (реконструированного) объекта, но изменить его или нет остается ее решением. В этом заключается право организации.

Согласно п.21 ПБУ 6/01 организация начинает амортизировать основное средство с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Данное правило применяется и к объектам недвижимости, права собственности на которые подлежат обязательной государственной регистрации. Как следует из п.52 Методических указаний № 91н, если первоначальная стоимость недвижимого имущества сформирована, его необходимо принять к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. При этом организации не надо дожидаться момента подачи необходимых документов в регистрирующий орган для узаконивания своих прав на объект.

Начисление амортизации по основному средству не приостанавливается на протяжении всего срока полезного использования. Но из этого правила есть два исключения (п.23 ПБУ 6/01):

- перевод объекта на консервацию на срок более 3-х месяцев по решению руководителя;
- восстановление (реконструкция, модернизация) объекта продолжительностью свыше 12 месяцев.

Во всех остальных случаях (ремонт, сезонный характер работы) амортизация по основному средству должна начислять регулярно независимо от факта его использования в деятельности организации.

Организация прекращает амортизировать основное средство с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

Фото 2

Какой способ начисления амортизации выбрать

Основные средства изнашиваются и обновляются не единовременно. Это процесс постепенный. Но какие-то объекты будут амортизироваться быстрее, какие-то медленнее – это зависит от амортизационной политики предприятия, одна из главных задач которой заключается в подборе оптимальных способов начисления амортизации и для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. При этом чем следует руководствоваться в решении поставленной задачи?

К примеру, в западных странах организации при выборе того или иного способа начисления амортизации ориентируются на принцип соответствия доходов и затрат. Смысл состоит в следующем.

Если в результате использования объекта основных средств на протяжении всего СПИ компания получает равномерный доход, то предпочтение отдается линейному способу.

Если доход от эксплуатации имущества больше в начале срока полезного использования, а ближе к его концу увеличиваются расходы на ремонт, то лучше применять ускоренные способы амортизации (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования). При начислении амортизации этими способами большая часть стоимости основных средств переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) в первые годы их эксплуатации.

Когда доход организации зависит от фактического выпуска продукции, целесообразней выбрать способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Этот способ является самым точным в плане соотнесения доходов и расходов. Если объем выпускаемой продукции растет, то увеличиваются расходы организации на амортизацию имущества. Когда объемы производства падают, соответственно снижаются и суммы амортизации. При простое оборудования амортизацию не надо начислять вовсе. Существенный недостаток такого способа – это его трудоемкость.

Российская практика показывает, что большинство отечественных организаций в своем выборе нацелены на сближение бухгалтерского и налогового учета, поэтому обычно все основные средства амортизируют линейным способом.

Фото 3

Амортизация: суть понятия

Многие жители нашей страны незнакомы со значением экономического термина «амортизация». Данное понятие появилось всего несколько десятилетий назад. Во время «перестройки», многие руководители производственных заводов использовали амортизационные расходы с целью личного обогащения, приписывая дорогостоящему оборудованию различные поломки. Такая политика позволяла получить доход за счет списания и последующей перепродажи специализированной производственной техники.

Важно понимать, то намеренное преувеличение амортизационных расходов с целью получения личной выгоды, является серьезным правонарушением.

Экономическое значение рассматриваемого термина можно охарактеризовать как постепенное перемещение стоимости основных фондов производственной организации на стоимость конечной продукции. Постепенный перенос основывается на степени износа активов предприятия за время производственного цикла. Подобный подход позволяет организации сохранить размер своих финансовых средств, лежащих в основе капитала компании. С помощью амортизационных фондов, компании обновляют оборудование и другие объекты, использующиеся во время производственного процесса. Источником формирования этих фондов является часть прибыли, полученная от продажи конечной продукции. Размер прибыли, перенаправляемой в данный фонд, должен соответствовать определенному проценту от цены на те средства, что используются в производстве. К таким активам можно отнести:

  • недвижимость;
  • производственные мощности;
  • различную технику.

Деньги, потерянные за счет износа вышеперечисленных объектов, относятся к категории общих затрат, связанных непосредственно с процессом производства. Это означает, что данные издержки ложатся в основу расчетов конечной стоимости товара. В таких расчетах учитывается как себестоимость выпуска продукции, так и надбавка, установленная производителем.

Для того чтобы в полной мере отразить значение рассматриваемого термина, необходимо привести простой практический пример. Давайте представим транспортное средство, приобретенное для использования в служебных целях. Стоимость этого автомобиля составляет около ста пятидесяти тысяч рублей, а эксплуатационный срок равняется пяти годам. С первого дня после покупки и до окончания срока эксплуатации, руководство компании должно отчислять определенный процент от прибыли в счет амортизационного фонда. Величина отчислений зависит от уровня инфляции и других экономических параметров.

По истечении эксплуатационного срока, компания может продать автомобиль по остаточной стоимости. Деньги, полученные от продажи в сочетании со средствами, хранящимися в амортизационном фонде, могут быть направлены на покупку нового транспортного средства. После его приобретения, организация должна создать новый фонд и заново начать весь вышеописанный процесс.

Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости средств производства на выпускаемый продукт
Фото 4

Методы расчета амортизационных отчислений

На сегодняшний день известно несколько методов, которые используются для учета средств, относящихся к основным:

  • метод линейного начисления был рассмотрен на примере покупки машины для предприятия. Его суть заключается в равномерном переносе цены купленного авто в фонд амортизации, включая материальные издержки, связанные с его приобретением. Чтобы вычислить остаточную стоимость, необходимо от изначальной цены транспортного средства вычесть сумму амортизационных средств, которые были накоплены за время эксплуатации каждого конкретного основного средства;
  • аннуитетные отчисления, которые также известны, как снижения остатка, осуществляется путем определения амортизационного процента и его ежегодным отчислением на остаточную цену. Данный способ на каждом производстве может корректироваться с учетом индивидуальных особенностей;
  • по объему работ, которые были выполнены средством. Здесь сумма амортизационных отчислений напрямую зависит от того, как сильно используемый объект был загруженным во время эксплуатации. При определении нагрузки учитываются установленные технические, а также эксплуатационные нормы. Поэтому остаточная цена машины, которая была приобретена, но не использовалась предприятием, будет равной первоначальной стоимости. Однако, по мнению современных экспертов, метод не достаточно сопоставим с нынешними реалиями, потому как минимально должен учитываться хотя бы инфляцию;
  • удержание средств в фонд амортизации производится с учетом длительности срока, на протяжении которого оборудование эксплуатировалось предприятием.

Потому как остаточная цена произведенного товара и фонд амортизационных отчислений тесно взаимосвязаны, малейшее рыночное изменение, например, искусственное снижение стоимости на аналогичную продукцию у конкурентов, будет оказывать негативное влияние, увеличивая сроки, отведенные на перенос стоимости старых активов. Поэтому любые изменения, связанные со снижением цен, нежелательны для эффективного ведения любого предпринимательского дела. Поэтому каждое производство стремится продлить срок использования активов, имеющихся в распоряжении, за счет их грамотной эксплуатации.

Процент отчислений на амортизацию также зависит от типа износа, который оказывает свое влияние на основные средства. Если объект подвергается одновременно не одному, а нескольким типам износа, его коэффициент будет максимальным. Поскольку под износом значится поэтапная утрата объектом главных характеристик и свойств, уровень износа зависит напрямую от интенсивности эксплуатации основных средств.

Современная экономическая теория различает:

  • физический износ;
  • моральный износ.

Например, офисная техника, которая также включена в перечень активов организации, изнашивается и морально, поскольку технология имеет свойство устаревать, а также физически. Поэтому вся техника офиса также попадает под амортизационные отчисления.

Как вычислить амортизацию, используя остаточную стоимость

Фото 6

Для вычисления отчислений остаточная стоимость может использоваться:

  1. когда производится дооборудование либо же достройка, реконструкция либо же модернизация или, возможно, частичная ликвидация, которые влекут за собой изменение нормативных показателей, изначально принятых за основу, а также становятся причиной продления срока полезного использования;
  2. когда объект ставится на учет с уже начисленной амортизацией. Вычисление амортизации проводится с учетом остаточной стоимости, а также нормы амортизационных отчислений, которые исчисляются, основываясь на сроке полезной эксплуатации, который на момент учета остается для конкретного средства.

Разница для бухгалтерского и налогового учета

Субъекты предпринимательской деятельности в налоговом учете при начислении амортизации должны опираться на правовую базу, которая не распространяется на бухгалтерский учет.

В этом случае речь идет об амортизируемых основных средствах, стоимость которых должна постепенно списываться с течением времени. При этом данный процесс должен в обязательном порядке отражаться в налоговом учете.

Те основные фонды, стоимость которых не подлежит списанию, не относятся к категории амортизируемых ОФ. Их стоимость субъекты предпринимательской деятельности должны включать в структуру материальных затрат по факту начала их эксплуатации.

На практике коммерческим организациям удается осуществлять параллельно и налоговый и бухгалтерский учет износа ОС. В бух. учете амортизация может начисляться сразу после того, как основные фонды были введены в эксплуатацию, а в налоговом учете данный процесс осуществляется ежемесячно, определенными суммами. Процесс прекращения списания стоимости ОФ в обоих учетах осуществляется по одинаковым критериям.

Субъекты предпринимательской деятельности должны учитывать некоторые нюансы:

  1. В соответствии с регламентом Федерального законодательства в состав расходов отчетного периода позволено включать не более 10% начальной стоимости ОФ.
  2. Законодательство позволяет включать не более 30% начальной стоимости основных средств (3-7 группа) в состав расходов отчетного периода.
  3. Утвержденная ФЗ льгота не распространяется на то имущество, которое было получено коммерческой организацией на безвозмездной основе.
  4. Если субъект предпринимательской деятельности примет решение воспользоваться этой льготой, то им следует соответствующие объекты ОС сразу после ввода в эксплуатацию распределить по группам (амортизационным) по первоначальной стоимости, подтвержденной первичной документацией. При этом им нужно будет вычесть амортизационную премию.
  5. В том случае, когда коммерческая организация примет решение о продаже таких объектов, в течение 5-ти лет с момента ввода в эксплуатацию, то ей необходимо будет все ранее списанные издержки восстановить, и включить их в налоговую базу отчетного периода.

Методы начисления износа

Коммерческие организации могут в процессе начисления амортизации задействовать несколько методик:

  1. Линейный. Если компания решит применять данная методика начисления амортизации, то ей необходимо будет равномерно переносить стоимость приобретенного имущества в амортизационный фонд. При этом в эту сумму будут включаться издержки, связанные с покупкой. В дальнейшем, для того, чтобы исчислить остаточную стоимость объекта, необходимо будет от его первоначальной стоимости отнять сумму, накопившуюся на отдельном счете, за весь период эксплуатации.
  2. Аннуитетный. Если субъект предпринимательской деятельности решит задействовать данная методика начисления износа, то ему придется снижать остаточную стоимость ОС за счет определения процента (амортизационного) и его ежегодное отчисление на остаточную цену. Данная методика может корректироваться на каждом предприятии в зависимости от его производственных особенностей:

Следует учитывать, что некоторых виды ОС подлежат не только физическому, но и моральному износу. Например, компьютерная техника, принтеры, факсы и т.д. Если организация будет ставить на учет технику, бывшую в эксплуатации, то ей необходимо учитывать ее остаточную стоимость, а также нормы амортизационных отчислений, которые будут привязаны к сроку полезного использования, который остается у этого объекта.

Фото 6

Способы начисления амортизации

Нормой п.18 ПБУ 6/01 предусмотрены 4 способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:

  1. линейный способ;
  2. способ уменьшаемого остатка;
  3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  4. способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Организация в учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепляет способ начисления амортизации в отношении основных средств (или групп однородных объектов). При этом в п.18 ПБУ 6/01 указано, что установленный для группы однородных объектов способ начисления амортизации применяется на протяжении всего срока полезного использования этих объектов, то есть по уже используемым однородным основным средствам метод начисления амортизации изменению не подлежит. Однако ни ПБУ 6/01, ни Методические указания № 91н не содержат определения понятия групп однородных объектов и принципов их формирования.

Некоторые организации берут за основу группировку имущественных объектов по Классификации ОС. Однако такой вариант распределения недостаточно корректен, поскольку не отвечает принципу однородности основных средств.

Чиновники финансового ведомства в своих письмах от г. № 07-05-06/2, от г. № 07-05-06/20 советуют формировать группы однородных объектов исходя из признаков назначения этих объектов. Так организация при группировке однородных объектов может руководствоваться п.44 Методических указаний № 91н, где в качестве примера приведены такие группы, как здания, сооружения, транспортные средства и пр. Положения по формированию групп однородных объектов должны быть прописаны в учетной политике.

Согласно п.8 и п.9 ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, в т. ч. и способы начисления амортизации по основным средствам, подлежат применению с 1-го января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (приказа, распоряжения и др.).

Независимо от того, какой способов начисления амортизации выбрала организация, она должна в течение отчетного года ежемесячно начислять амортизационные отчисления в размере 1/12 годовой суммы по каждому объекту основных средств (п.19 ПБУ 6/01). При этом годовая сумма рассчитывается по определенной формуле в зависимости от способа начисления амортизации. Это правило распространяется и на основные средства, которые используются организациями сезонно в силу особенностей производства. (Исключением является способ списания пропорционально объему выпущенной продукции, где рассчитывается месячный показатель амортизации по заданной формуле.)

Если объект основных средств принят к бухгалтерскому учету в течение отчетного года, то годовая сумма амортизационных отчислений представляет собой сумму, определенную с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности (п. 55 Методических указаний № 91н).

Линейный способ является основным и наиболее применяемым. Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной (восстановительной – в случае проведения переоценки) стоимости основного средства и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний № 91н).

Порядок расчета амортизационных отчислений:

  1. На = 100% : Спи,
  2. Агод = Пс х На,
  3. Амес = Агод : 12,

где:

  • Агод – годовая сумма амортизации;
  • Амес – месячная сумма амортизации;
  • Пс – первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;
  • На – норма амортизации;
  • Спи – срок полезного использования основного средства.

Ниже на графиках представлена динамика годовой суммы амортизации, остаточной стоимости и амортизационного фонда (накопленной амортизации) при условии, что основное средство амортизируется линейным способом.

Рис.1. Графики при линейном способе амортизации: (1) годовой амортизации; (2) остаточной стоимости; (3) амортизационного фонда

Пример 1.

ООО «Канцелярия» приобрело складское помещение под готовую продукцию. Первоначальная стоимость основного средства составила 3 000 000 руб. Решением руководителя был установлен срок полезного использования объекта – 25 лет. В соответствии с учетной политикой Общества для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по всем основным средствам производится линейным способом.

Решение.

Расчет амортизационных отчислений:
  1. Норма амортизации(На): 4% (= 100% : 25 лет);
  2. Годовая сумма амортизации (Агод): 120 000 руб. (= 3 000 000 руб. х 4%);
  3. Месячная сумма амортизации (Амес): 10 000 руб. (= 120 000 руб. : 12 мес.).

Конец примера

Если эффективность использования основных средств снижается с каждым годом, то организация вправе применять для начисления амортизации способ уменьшаемого остатка. Однако стоит учитывать, как применение данного метода отразиться на величине налога на имущество и себестоимости выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости основного средства и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования, а также коэффициента ускорения не выше 3-х (п.19 ПБУ 6/01). Конкретная величина коэффициента устанавливается организацией. Решение должно быть закреплено в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Согласно норме п.54 Методических указаний № 91н могут применяться следующие коэффициенты ускорения:

- коэффициент 2 – субъектами малого предпринимательства;
- коэффициент 3 (в соответствии с условиями договора) – в отношении движимого имущества, являющегося объектом финансового лизинга и относящегося к активной части основных средств.

Здесь возникает вопрос, можно ли использовать ускоренную амортизацию в отношении любых основных средств, амортизируемых способом уменьшаемого остатка, руководствуясь п.19 ПБУ 6/01?

Суды отмечают (Постановление ВАС РФ от г. № 2346/11, Постановление ФАС ЗСО от г. № А27-8854/2013), что нормативные акты ПБУ 6/01 и Методические указания № 91н должны применяться во взаимосвязи. Поэтому, организации не имеют право произвольно устанавливать коэффициент ускорения к любым основным средствам и должны учитывать условия, при которых наступает право на применение ускоренной амортизации.

Порядок расчета амортизационных отчислений:

  1. На = 100% : Спи,
  2. Агод = Ос х На х Куск,
  3. Амес = Агод. : 12,

где:

  • Агод – годовая сумма амортизации,
  • Амес – месячная сумма амортизации,
  • Ос – остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года;
  • На – норма амортизации;
  • Спи – срок полезного использования основного средства;
  • Куск – коэффициент ускорения.

Ниже графически отображена динамика годовой суммы амортизации, остаточной стоимости и амортизационного фонда (накопленной амортизации) в случае амортизации основного средства способом уменьшаемого остатка.

Рис.2. Графики при способе уменьшаемого остатка: (1) годовой амортизации; (2) остаточной стоимости; (3) амортизационного фонда

Пример 2.

АО «ТД Картон» приобрело электропогрузчик. Его первоначальная стоимость составила 300 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. В соответствии с учетной политикой АО "ТД Картон" для целей бухгалтерского учета данная группа объектов основных средств амортизируется способом уменьшаемого остатка.

Решение.

Расчет нормы амортизации:

  1. Норма амортизации (На): 20% (100% : 5 лет).

Расчет показателей годовой (Агод) и месячной (Амес) суммы амортизации представлен в таблице ниже.

Как видно из расчетной таблицы часть стоимости основного средства (98 304 руб. или 32,77%) по истечении срока полезного использования осталась недоамортизированной. На затраты было перенесено 201 696 руб. или 67,23%. Но п.22 ПБУ 6/01 предусмотрено, что амортизация должна начислять до полного погашения стоимости объекта основных средств (либо его списания с бухгалтерского учета), а что делать с недоамортизированной стоимостью имущества в нормативных документах не сказано.

В данной ситуации следует руководствоваться нормой п.7 ПБУ 1/2008, которая гласит: если по конкретному вопросу нормативными актами не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация сама разрабатывает соответствующие способы при формировании учетной политики, опираясь на ПБУ 1/2008, иные положения по бухгалтерскому учету, а также МСФО.

Следовательно, при использовании способа уменьшаемого остатка для начисления амортизации порядок списания непогашенной стоимости объекта основных средств после окончания срока полезного использования организация определяет самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. Вариантов для примера здесь может быть несколько. Для демонстрации их реализации на практике воспользуемся данными примера 2.

Вариант 1. В последнем месяце срока полезного использования основного средства амортизацию начисляют в сумме, равной остаточной стоимости объекта на эту дату. В нашем случае амортизация за последний 5-й год срока полезного использования объекта основных средств – электропогрузчика будет начисляться в следующих размерах:

1. ежемесячно на протяжении 11 мес.:
Расчет: 24 576 руб. : 12 мес. = 2 048 руб.

2. в последнем месяце:
Расчет: 2 048 руб. + 98 304 руб. = 100 352 руб.

Вариант 2. Остаточная стоимость основного средства на начало последнего года срока полезного использования списывается равномерно в течение 12 месяцев. В нашем случае сумма ежемесячных амортизационных отчислений за последний 5-й год срока полезного использования объекта основных средств – электропогрузчика составит:

  • 122 880 руб. : 12 мес. = 10 240 руб.

Конец примера

При начислении амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной (восстановительной – в случае проведения переоценки) стоимости и соотношения числа лет до окончания срока полезного использования (в числителе) и суммы чисел лет срока полезного использования (в знаменателе).

Порядок расчета амортизационных отчислений:

  1. Агод = Пс x (ЧЛспи / СЧЛспи),
  2. Амес = Агод : 12,

где:

  • Агод – годовая сумма амортизации;
  • Амес – месячная сумма амортизации;
  • Пс – первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;
  • ЧЛспи – число лет срока полезного использования;
  • СЧЛспи – сумма чисел лет срока полезного использования.

На графике наглядно видна динамика годовой суммы амортизации, остаточной стоимости и амортизационного фонда (накопленной амортизации) при списании стоимости основного средства по сумме чисел лет срока полезного использования.

Рис.3. Графики при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: (1) годовой амортизации; (2) остаточной стоимости; (3) амортизационного фонда

Пример 3.

ООО «СтройДор» приобрело корчеватель. Первоначальная стоимость машины составила 600 000 руб. Решением руководителя был установлен срок полезного использования – 5 лет. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что списание стоимости основных средств данной группы производится способом по сумме чисел лет срока полезного использования.

Решение.

  1. Сумма чисел лет срока полезного использования (СЧЛспи) равна 15 (= 1+2+3+4+5).

Расчет амортизационных отчислений (годовых и месячных сумм) представлен в таблице ниже.

Конец примера

Способ списания пропорционально объему продукции (работ) применяется довольно редко и в основном в тех случаях, когда приобретенное основное средство рассчитано на выполнение определенного, ограниченного объема работ за весь срок полезного использования объекта.

В основе данного способа лежит не срок полезного использования, а объем продукции (работ), который предполагается выпустить (выполнить) посредством использования основного средства.

Сумма амортизации рассчитывается ежемесячно как произведение фактического объема выпущенной продукции (выполненных работ) в отчетном периоде (данном месяце) в натуральных величинах и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема выпуска продукции (выполнения работ) за весь срок использования объекта.

Порядок расчета амортизационных отчислений:

  1. Амес = ОВф х (Пс / ОВп),

где:

  • Амес – месячная сумма амортизации;
  • Пс – первоначальная стоимость основного средства;
  • ОВф – фактический объем выпуска продукции (выполнения работ) в отчетном месяце;
  • ОВп – предполагаемый объем выпуска продукции (выполнения работ) за весь период использования объекта основных средств.

Пример 4.

Компания ООО «Метиз» приобрела станок для производства метизов за 600 000 руб. В паспорте на данный станок указано, что он рассчитан на производство 300 000 деталей. В соответствии с учетной политикой Общества для целей бухгалтерского учета амортизация по данному оборудованию должна начисляться пропорционально объему продукции. Использование объекта для производства за пределами установленного объема ведет к снижению качества выпускаемой продукции и невозможности ее использования по назначению.

Организация начала использовать станок и выпустила:

  • 1-й месяц -- 5 000 деталей;
  • 2-й месяц -- 4 000 деталей;
  • 3-й месяц -- 6 000 деталей;
  • 4-й месяц -- 5 000 деталей;
  • 5-й месяц -- 3 000 деталей;
  • и т.д.

Решение.

В таблице представлен расчет амортизационных отчислений по станку.

Организация будет амортизировать станок, пока его стоимость не будет погашена.

Конец примера

О Единых нормах амортизационных отчислений

На балансе некоторых организаций до сих пор могут числиться основные средства, введенные в эксплуатацию до г. С чем связана эта дата?

Дело в том, что с 1 января 1998 г. вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 (утв. Приказом Минфина России от г. № 65н). Данным документом были установлены 4 новых способа начисления амортизации, которые должны применяться к вновь вводимым объектам основных средств (Эти способы описаны выше и используются в настоящее время в соответствии с п.18 ПБУ 6/01).

Те же активы, которые начали использоваться до конца 1997 г. и ранее, продолжают амортизировать по старому порядку в течение нормативного (или фактического) срока их службы по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства (утв. Постановлением Совета Министров СССР от г. № 1072).

Вопросы и ответы

ООО, УСН 6%. Хотим купить подержанный кроссовер за 400 т.р. возрастом 13 лет, 3.5 л.

1. Как быстро его можно будет списать?

2. Какие отчисления и в каком размере придется заплатить государству (налог на имущество и т.д.)?

3. Каким образом физ. лицо (ген. директор) сможет получить этот авто в собственность после списания с баланса фирмы (дарение, продажа за 1000р. и т.д.)?

Эксперт:
1. Как быстро его можно будет списать?
Login


Бухгалтерский срок полезного использования устанавливается в месяцах. Для его определения необходимо использовать Классификацию Основных средств, применяемую для целей налогообложения прибыли (п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

В вашем случае (подержанный автомобиль) автомобиль прослужит меньше, чем это следует из Классификации, следовательно вы можете установить для него и более короткий срок полезного использования, равный периоду, в течение которого основное средство реально будет использоваться организацией (п. 20 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 27.05.2016 № 07-01-10/30746).
Зафиксировать установленный срок необходимо в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6).

2. Какие отчисления и в каком размере придется заплатить государству (налог на имущество и т.д.)?
Login

Налог на имущество вы не платите. Придется платить транспортный налог.

3. Каким образом физ. лицо (ген. директор) сможет получить этот авто в собственность после списания с баланса фирмы (дарение, продажа за 1000р. и т.д.)?
Login

Лучше продажа, напрямую амортизация к цене реализации не имеет отношения, хотя конечно можно и за 1000 рублей продать. Но все-таки лучше сделать рыночную оценку и продать по данной стоимости. Оценщик может довольно гибко оценить имущество поэтому проблем быть не должно.

Эксперт:

Я так понимаю, что вы хотите списать объект с бух. учета вследствие морального или физического износа (амортизации)?

Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01»

29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Начисление амортизации зависит от способа, который будет выбран вашей организацией и соответственно, списание транспортного средства возможно будет, когда стоимость транспортного средства будет равняться 0.

18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
19. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может:
начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;
начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту.

При принятии данного транспортного средства на баланс также необходимо будет определить срок полезного использования.

20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

После того, как стоимость будет равна 0 необходимо будет создать ликвидационную комиссию, которая должна будет вынести решение и о списании (акт), а потом руководитель организации должен будет издать приказ о списании. В дальнейшем транспортное средство можно будет продать.

Источники

Использованные источники информации.

  • https://biznes-prost.ru/amortizaciya-osnovnyx-sredstv.html
  • https://www.yarbuh76.ru/buhgalterskii-uchet/amortizacija-osnovnyh-sredstv-v-buhgalte.html
  • https://ktovbiznese.ru/spravochnik/terminologiya/amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-chto-eto-dlya-chego-nuzhna.html
  • https://interbablo.ru/chto-takoe-amortizaciya-prostymi-slovami-kak-vychislit.html
  • https://znaybiz.ru/buh/plan-schetov/aktivy/chto-takoe-amortizaciya-osnovnyh-sredstv-prostymi-slovami.html
0 из 5. Оценок: 0.

Комментарии (0)

Поделитесь своим мнением о статье.

Ещё никто не оставил комментария, вы будете первым.


Написать комментарий